Как исправить ошибки прошлых лет связанные с неотражением операций по зачету и переводу задолженности с счета 206 00?

В учете автономного учреждения отражены остатки на счетах 20623 и 30223 одного и того же поставщика. Также есть остатки на счете 206, которые должны быть перенесены на начало года на счет 209. Это связано с тем, что в прошлые периоды в результате ошибок не были отражены зачеты выплаченного аванса на счет 302 23, а также не были перенесены остатки со счета 206 00 на счет 209 34 при расторжении договоров.
Как исправление ошибки отразить в учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ошибки, указанные в вопросе, можно исправить с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации учреждением в прошлые периоды не были осуществлены операции, предусмотренные п. 101 Инструкции N 183н, а именно зачеты выплаченного аванса на счет 0 302 ХХ 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Также учреждением не было осуществлено начисление задолженности в сумме требований по компенсации затрат автономных учреждений к получателям авансовых платежей по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения). Такие операции должны были быть отражены по дебету счета 209 30 и кредиту счета 206 00 (п. 101 Инструкции N 183н).

Пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 27 Стандарта "Учетная политика"). Иными словами не отразив своевременно поступление имущества, учреждение допустило ошибку, которую в текущем периоде следует исправить в порядке исправления ошибки прошлых лет.

Исправление ошибок прошлых лет отражается путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 18 Инструкции N 157н) способом "Красное сторно" (п. 28 Стандарта "Учетная политика...") на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с обособлением в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет.

В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, Инструкцией N 157н предусмотрены специальные счета (пп. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Типовые корреспонденции счетов в части исправления ошибок прошлых лет положениями Инструкции N 183н не предусмотрены поэтому конкретные бухгалтерские записи следует разработать самостоятельно.

При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.

По исправленным с применением специальных счетов ошибкам формируются Сведения (ф. 0503773) с указанием исправленных входящих остатков в графе 6 (код причины 03 - исправление ошибок прошлых лет при ошибке, выявленной самостоятельно) и текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760). Кроме того, необходимо отразить информацию в разделе 4 "Дополнительная информация по коду причины 03".

Руководствуясь положениями Инструкции N 183н, с целью исправления указанных ошибок в учете учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 302 23 83Х Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732 - если ошибка совершена ранее прошлого года),

Дебет 0 304 86 832 (0 304 96 832 - если ошибка совершена ранее прошлого года) Кредит 0 206 23 66Х

- дополнительной бухгалтерской записью отражен зачет обязательств в счет перечисленной ранее предварительной оплаты;

2. Дебет 0 209 34 56Х Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732 - если ошибка совершена ранее прошлого года),

Дебет 0 304 86 832 (0 304 96 832 - если ошибка совершена ранее прошлого года) Кредит 0 206 ХХ 66Х

- дополнительной бухгалтерской записью отражено начисление задолженности в сумме требований к получателям авансовых платежей, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения).

Обратите внимание, что в 15-17 разрядах номера счета 209 34, на котором учитывается дебиторская задолженность по расходам прошлых лет, указывается АнКВИ 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" (п. 69.4.1 Порядка N 82н, п. 16.3 приложения N 1 к совместному письму Минфина России и ФК от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

7 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.