(1).jpg)
Налоговый и бухгалтерский учет депозитов, срок действия которых попадает на несколько налоговых и отчетных периодов
Организация (РФ ОСНО) размещает свободные денежные средства на расчетном счете в банке на депозиты. Условия депозитов: срок от одного дня до трех месяцев. Периодичность выплаты процентов: в конце срока. Отзыв: нет; может быть, да. Способ внесения средств: поручение банку на списание средств.
Как в бухгалтерском и налоговом учете учитывать операции по депозитам? Облагаются ли операции НДС? Какова процентная ставка по налогу на прибыль? Как операции по депозитам отразить в декларации по налогу на прибыль, если депозит переходит с одного отчетного года на другой (например, открыт в декабре 2024 года, а закрывается в январе 2025 года)? Какую отчетность, уведомления по депозитам надо отправлять, например, в налоговую инспекцию или в другие органы? Если депозит отзывной, то как учитывать по нему операции? Верно ли, что организация может открывать несколько депозитов на любые суммы и сроки?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Депозиты в зависимости от их ликвидности и финансовых рисков (например, риск банкротства банка) могут учитываться:
- как денежные эквиваленты;
- как финансовые активы (финансовые вложения).
Как правило, денежные средства, размещенные на вклад на срок, не превышающий 90 дней, учитываются как денежные эквиваленты.
Проценты по ним признаются прочими доходами и начисляются в отчетном периоде исходя из условий договора. Ниже описаны разные условия договора с банком, влияющие на ставку процентов, применяемую для определения суммы процентов, на которые организация имеет право.
В целях рациональности (в целях синхронизации начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете (в котором проценты начисляются ежемесячно независимо от условий договора о дате их выплаты) в бухгалтерском учете проценты также могут начисляться ежемесячно.
Порядок отражения суммы депозита и начисленных процентов по состоянию на отчетную дату в финансовой отчетности описан далее.
1.1 В некоторых случаях (например, при размещении депозитов в банках с низким кредитным рейтингом или на длительный срок) депозиты признаются в составе финансовых вложений, в отношении которых установлено требование о проведении теста на обесценение в конце отчетного периоде. Подробнее об учете таких финансовых активов смотрите в разделе "Депозиты как финансовые активы".
2. В налоговом учете признаются только проценты, начисленные на размещенные денежные средства (во внереализационных доходах - в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль). Соответственно, облагаются по общей ставке налога на прибыль.
При этом при признании доходов методом начисления проценты начисляются равномерно на конец месяца исходя из условий договора и срока размещения средств на депозитном вкладе в отчетном периоде. То есть проценты по депозитам признаются доходом согласно условиям договора, а именно в момент, когда возникло право требования уплаты процентов в соответствии с условиями договора.
Если в договоре указано, что проценты начисляются в конце срока договора, то начисляются в налоговом и бухгалтерском учете они также в конце срока договора.
Если указано, что проценты начисляются ежедневно по ставке Х% годовых, а выплачиваются в конце срока договора, то в налоговом учете доходы в виде процентов начисляются ежемесячно в размере ставка Х% / 365 (или 366) х сумма депозита х количество дней в месяце.
В случае досрочного расторжения договора и начисления банком в соответствии с условиями договора процентов по меньшей ставке разница признается во внереализационных расходах в периоде пересмотра ставки и отражается в строке 200 приложения N 2 к Листу 02.
2.1. Для целей НДС размещение денежных средств на депозитных вкладах не является реализацией товаров, работ, услуг, поэтому начисленные проценты банком не отражаются в Декларации по НДС, в т.ч. в разделе 7.
Обоснование позиции:
Депозитные вклады, размещаемые в целях получения процентов, относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02)).
Все условия для признания финансовых вложений перечислены в п. 2 ПБУ 19/02 - наличие надлежаще оформленных документов, переход финансовых рисков (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.) и способность приносить доход.
Поэтому заключение организацией договора банковского вклада на определенный срок с обязательством банка выплачивать определенный процент квалифицируется как финансовое вложение (если закрытие вклада досрочно для организации нежелательно, т.к. основной целью размещения средств является получение дохода (процентов)).
При этом ПБУ 19/02 не устанавливает влияние срока размещения депозитов на признание их финансовыми вложениями.
В то же время депозиты, в зависимости от их ликвидности и финансовых рисков (например, риск банкротства банка) могут учитываться:
- как денежные эквиваленты;
- как финансовые активы (финансовые вложения).
Депозиты как денежные эквиваленты
Краткосрочные депозиты (сроком до 90 дней) учитываются как денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 7 МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств").
Таким образом, депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям организации в случае, если они размещены на длительный срок, и поэтому к организации переходят финансовые риски, в частности кредитный риск (риск банкротства банка), исходя из пп. 2, 3 ПБУ 19/02.
В противном случае депозит не признается в составе финансовых вложений, а отражается на субсчете 55-3 "Депозитные счета". В т.ч. в том случае, если срок депозита охватывает несколько отчетных периодов и его сумма существенна для отчетности организации.
На отчетную дату депозиты отражаются в строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Баланса (или в специальной строке Баланса) и в строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало/конец отчетного периода" Отчета о движении денежных средств (ОДДС).
Начисленные проценты учитываются в составе дебиторской задолженности банка и отражаются в Балансе по строке 1230 и в строке 2340 ОФР.
При этом фактически полученные проценты отражаются по строке 4119 "Прочие поступления" ОДДС (п. 6 ПБУ 23/2011).
В учетной политике организации следует установить срок депозитов, в зависимости от которого они будут квалифицироваться в качестве денежных эквивалентов или финансовых вложений.
Отметим, что срок "три месяца" (приведенный как ориентировочный срок в МСФО (IFRS) 7) является примерным и сам по себе не характеризует депозит как высоколиквидный актив.
Поэтому в учетной политике может быть установлены иные критерии для квалификации депозитов, например, кредитный рейтинг, присвоенный банку по национальной рейтинговой шкале кредитными рейтинговыми агентствами.
Например, "признаются как денежные эквиваленты: депозиты со сроком размещения до 1 месяца; депозиты, размещенные до востребования; депозиты сроком от 1 месяца до 3 месяцев, размещенные в банке в рейтинге не ниже уровня "ruA-" по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации кредитного рейтингового агентства АО "Эксперт РА" (далее - национальная шкала АО "Эксперт РА"), либо "A-(RU)" по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации кредитного рейтингового агентства АКРА (АО) (далее - национальная шкала АКРА (АО), либо "A-|ru|" по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации кредитного рейтингового агентства ООО "НРА" (далее - национальная шкала ООО "НРА"), либо "A-.ru" по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации кредитного рейтингового агентства ООО "НКР" (далее - национальная шкала ООО "НКР").
Проценты
Проценты признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), которые исходя из п. 16 ПБУ 9/99 признаются в доходах "за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора".
Так, если проценты начисляются банком в конце срока действия договора (в конце квартала и т.п.), но при этом установлен минимальный размер гарантированных процентов (например, 0,1%, который начисляется в случае досрочного расторжения договора), то рыночная стоимость финансовых вложений определяется с учетом начисленных на отчетную дату минимальных процентов:
- перечислены денежные средства на депозит;
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- начислены проценты по депозиту по минимальной ставке (по нашему мнению, для "синхронизации" с налоговым учетом (подробнее смотрите далее) целесообразно начислять проценты по депозиту ежемесячно, что отвечает требованию рациональности).
При начислении банком через определенный договором срок (три месяца, четыре месяца и т.д.) процентов, которые организация имеет право гарантированно получить независимо от выполнения в дальнейшем условий договора в части срока размещения средств, признается прочий доход:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- начислены (капитализированы) проценты, на которые организация имеет право.
Отражение доходов, рассчитанных по минимальной ставке, по нашему мнению, более отвечает требованию осмотрительности, т.е. большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008).
Перед закрытием вклада в установленный договором срок и применении ставки процента, установленной договором, отражается доначисление процентов (т.к. у организации возникло право на получение процентов):
- начислены проценты по депозиту по ставке, предусмотренной договором для установленного им срока.
- возвращены банком денежные средства по окончании срока депозита (вместе с процентами).
В то же время если по условиям договора проценты по ставке, установленной договором, начисляются ежедневно (ежемесячно), а выплачиваются при закрытии депозита, то доход определяется исходя из ставки процента, установленной договором.
Если при досрочном прекращении депозита проценты пересчитываются по меньшей ставке, то на дату закрытия депозита определяется сумма причитающихся фактически процентов и отражается прочий расход:
- отражена в расходах разница между начисленными ранее доходами и суммой процентов, начисленных с применением меньшей ставки процента;
- возвращены банком денежные средства по окончании срока депозита (вместе с процентами).
Как будет указано ниже, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете проценты начисляются по ставке, предусмотренной договором, независимо от даты выплаты процентов (их капитализации), от рисков невыполнения условий договора в части срока размещения средств и начисления в таком случае процентов по минимальной ставке.
Поэтому если в целях снижения риска спора с налоговыми органом организация будет признавать для целей налогового учета проценты в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода по ставке, установленной договором для указанного в нем срока размещения средств (а не по минимальной ставке), в целях рациональности, и в бухгалтерском учете допускается начисление процентов исходя из такой же ставки. В случае невыполнения условий договора и применения банком меньшей ставки для расчета суммы процентов, в бухгалтерском учете в периоде закрытия вклада отражается прочий расход на сумму разницы между признанной ранее суммой процентов в доходах и суммой фактически полученных процентов.
Такой порядок начисления процентов допускается в случае, если:
- разница между процентами, на которые организация имеет право в отчетном периоде (например, в 2024 и в 2025 году) несущественно отличается от суммы фактически начисленных процентов в этом периоде.
- и одновременно сумма расходов, признаваемых в случае досрочного расторжения договора депозитного вклада, заключенного в одном отчетном периоде, не является существенной для отчетности следующего отчетного периода;
- либо в случае, когда срок депозита приходится на один отчетный период.
Депозиты как финансовые активы
Депозит признается финансовым вложением и отражается в отчетности как финансовое вложение независимо от счета, применяемого для его учета (счет 55-3 или 58) в том случае, если он не является высоколиквидным, а к организации переходят финансовые риски (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).
Если депозит квалифицируется как финансовое вложение, то он:
1) оценивается по первоначальной стоимости (сумма денежных средств, размещенных на депозитном счете) (пп. 8 и 9 ПБУ 19/02);
2) полагаем, что депозиты относятся к категории финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, поэтому они учитываются по первоначальной стоимости (сумма вклада).
Поэтому в силу п. 37 ПБУ 19/02 депозиты отражаются на конец отчетного года с учетом обесценения (ожидаемых кредитных убытков) при наличии соответствующих признаков. В соответствии с терминологией МСФО (IFRS) 9 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, в случаях получения информации о значительных финансовых затруднениях банка, появлении вероятности банкротства или иной финансовой реорганизации банка).
Создание резерва под обесценение отражается записью Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 59.
В Балансе стоимость финансовых вложений, по которым создан резерв, показывается в нетто-сумме, т.е. за минусом резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02);
3) начисляемые проценты признаются прочим доходом и дебиторской задолженностью банка (Дебет 76 Кредит 91) в порядке, описанном в разделе "Депозиты как денежные эквиваленты";
4) депозиты отражаются по строке 1240 "Финансовые вложения" Баланса (для краткосрочных финансовых вложений) или по строке 1170 "Финансовые вложения" Баланса (для долгосрочных финансовых вложений). Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные (внеоборотные).
Более подробно правила квалификации актива как краткосрочного или долгосрочного содержатся в пп. 62-65 МСФО (IAS) 1 и ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" (применяется, начиная с отчетности за 2025 год) (могут использоваться в данном случае в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", т.к. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" не содержит конкретных правил квалификации активов и обязательств).
Актив представляется в бухгалтерском балансе как оборотный, когда выполняется одно из следующих условий, перечисленных в п. 14 ФСБУ 4/2023:
а) предназначен для использования (потребления) или продажи в течение периода менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (в частности, запасы). Для целей ФСБУ 4/2023 обычным операционным циклом понимается время между приобретением экономическим субъектом актива, предназначенного для продажи или для однократного потребления при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, и получением денежных средств от продажи этого актива, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В случае, когда обычный операционный цикл не может быть надежно определен экономическим субъектом, его продолжительность принимается равной 12 месяцам;
б) предназначен для продажи;
в) подлежит погашению в течение обычного операционного цикла;
г) подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (в частности, краткосрочные финансовые вложения);
д) является денежными средствами или денежными эквивалентами, за исключением случаев, когда существуют ограничения на их использование экономическим субъектом, действующие в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.
В силу п. 15 ФСБУ 4/2023 краткосрочная часть внеоборотных финансовых вложений представляется в бухгалтерском балансе как оборотный актив.
То есть депозит с оставшимся после отчетной даты сроком размещения, не превышающим 12 месяцев, отражается в составе оборотных активов.
4) В ОДДС денежные потоки отражаются как потоки от инвестиционных операций (в случае размещения средств на длительный срок (более 12 месяцев) и квалификации финансовых вложений как внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем) (зачисления на депозит отражаются по строке 4223, возврат - по строке 4213, или операции отражаются по специально выделенным строкам). По строке 4219 отражаются прочие поступления в виде процентов.
Если речь идет о финансовых вложениях как об оборотных активах, то они в ОДДС отражаются в разделе "Денежные потоки от текущих операций":
- как эквиваленты денежных средств (в таком случае обороты средств на депозите отражаются в ОДДС только в части полученных процентов, и указывается остаток средств, находящихся на депозитном счете на отчетную дату);
- либо, в случае существенности общей суммы депозитов, в отдельных вписываемых строках раздела "Денежные потоки от текущих операций" в целях предоставления информации о движении денежных средств, связанных с оборотными финансовыми вложениями (отдельно вложения в такие активы и их погашение с начисленными процентами).
Налоговый учет
Налог на прибыль
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ). Облагаются по общей ставке по налогу на прибыль (Энциклопедия решений. Ставки налога на прибыль).
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 ст. 271 НК РФ. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
При кассовом методе доходы в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам признаются в том отчетном периоде, когда они фактически получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, проценты по депозитам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 328 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.14 N 03-03-РЗ/13369 и от 20.09.13 N 03-03-06/4/39056).
Сумма дохода в виде процентов по размещенным на депозитные вклады средствам определяется исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства банка в отчетном периоде (п. 1 ст. 328 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
При этом в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете проценты начисляются по ставке, предусмотренной договором, независимо от даты выплаты процентов (их капитализации), от рисков невыполнения условий договора в части срока размещения средств и начисления в таком случае процентов по минимальной ставке.
При этом суды учитывают условия договоров с банком, и указывают, что проценты по займам и по депозитам признаются доходом согласно условиям договора, и именно в момент, когда возникло право требования уплаты процентов (постановление Девятого ААС от 27.01.2014 N 09АП-45741/13, решение Арбитражного суда Республики Карелия от 6 февраля 2019 г. по делу N А26-11180/2018 (спор о дате признания расходов в виде процентов))*(1).
При этом не обнаружено примеров судебной практики по спорам, связанным с применимой налогоплательщиком ставкой процента (минимальная с доначислением дохода по ставке, установленной договором, в случае выполнения его условий по сроку размещения средств).
Полагаем, что в целях снижения риска спора с налоговыми органом, проценты следует учитывать в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода по ставке, установленной договором для указанного в нем срока размещения средств.
Проценты по договорам банковского вклада подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика, при этом сумма дохода в виде процентов определяется исходя из установленной договором доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 1 ст. 274, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ).
Начисленные проценты отражаются в стр. 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
При этом в связи с досрочным расторжением договора депозита банк в соответствии с условиями договора может пересчитать проценты исходя из меньшей ставки.
Нормы главы 25 НК РФ не регламентируют порядок действий налогоплательщика в случаях уменьшения (увеличения) суммы или ставок процентов, относящимся к прошлым отчетным (налоговым) периодам.
Из писем Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370 следует, что расторжение договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ) следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
То есть такое изменение ставки процента является не ошибкой (искажением) (в прошлых периодах проценты признавались в соответствии с условиями договора в правильной сумме), а является новым обстоятельством, не требующим корректировки налоговой базы прошлых периодов (абзац второй п. 1 ст. 54, абзац первый п. 1 ст. 81 НК РФ).
Поэтому при получении процентов в меньшем размере (или удержании банком при возврате депозита суммы излишне начисленных и полученных процентов) налогоплательщик увеличивает расходы, формирующие налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде, на сумму превышения доходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, над суммой фактически полученных пониженных процентов.
Указанный расход можно включить в состав внереализационных - строка 200 приложения N 2 к Листу 02 (ст. 265 НК РФ, п. 7.9 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Схожая позиция в отношении порядка уточнения доходов (расходов) в виде начисленных процентов при изменении размера ставки в случае досрочного расторжения договора отражена в письме Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/2/17017 (смотрите письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/406). Смотрите также материал: Налогообложение процентов налогом на прибыль организаций (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса).
НДС
Доходы в виде процентов по банковским депозитам на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения НДС. В связи с этим доходы в виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции не учитываются (письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 11.11.2009 N 03-07-11/295).
Поэтому проценты, начисляемые на размещенные депозитные вклады, не отражаются в разделе 7 Декларации по НДС (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Организация не применяет подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как не является банком. А также в данном случае не применяются и положения подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как размещение денежных средств на банковском счете не является займом. Поэтому для целей выполнения требований п. 44.2 порядка заполнения раздела 7 декларации по НДС для заполнения графы 1 декларации по НДС отсутствует применимый к процентам по депозитам код операций в соответствии с приложением 1 к порядку. Смотрите также материал: Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть? (В. Варламова, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", июнь 2022 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
16 декабря 2024 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Например, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 07.03.2017 N Ф01-156/17 по делу N А11-8274/2015 суд учел, что согласно условиям заключенных договоров (сделок) банковского вклада (депозита) проценты на сумму вклада (депозита) подлежат начислению со дня, следующего за днем поступления средств (суммы вклада) на счет, по день списания средств со счета включительно (окончания срока вклада). Начисленные проценты выплачиваются по окончания срока вклада (сделки).
Поэтому судьи сделали вывод о том, что Общество обязано включать начисленные проценты в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В то же время в решении АС Республики Татарстан от 07.04.2010 по делу N А65-34405/2009 суд пришел к противоположному выводу. Суд учел, что по условиям депозитных договоров, заключенных заявителем с банком, проценты, начисленные на сумму депозита, подлежат выплате вкладчику только по истечении срока вклада.
Срок вклада установлен в 181-182 дня. Ранее этого срока у банка по условиям договоров не возникает обязанности по выплате заявителю процентов, а у заявителя, соответственно, не возникает права на их получение. Следовательно, ранее срока выплаты процентов, установленного депозитным договором, у заявителя не возникает и доходов, подлежащих включению в увеличение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
