(1).jpg)
КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ПАРКОВКУ. НЮАНСЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Некоторые компании идут навстречу своим сотрудникам, которые используют личные автомобили в интересах фирмы, и компенсируют им расходы на парковку возле офиса, а также при разовых поездках по городу во время посещения переговоров, выставок, конференций, семинаров и других мероприятий (ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации). Рассмотрим нюансы налогового учета компенсаций расходов на парковку своему сотруднику.
Компенсация расходов на парковку. Есть пределы?
Минфин России и ФНС России упоминают только четыре вида затрат работника, которые, по мнению ведомств, включены в сумму компенсации за использование личного автомобиля, нормируемую для целей расчета налога на прибыль (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (далее – Постановление № 92); письма Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275, от 21 июля 1992 г. № 57, УФНС России по г. Москве от 13 января 2012 г. № 20-15/001797@, от 4 марта 2011 г. № 16-15/020447@, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186): сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Компенсация затрат на парковку в данном перечне отсутствует. Следовательно, есть два возможных варианта ее учета в налоговой базе.
Вариант 1 – рискованный. Суммы расходов на стоянку можно учесть в полном объеме как прочие расходы, связанные с производством (реализацией) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данный вывод косвенно подтверждает письмо финансового ведомства (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/404). Вместе с тем фирма, которая решит учитывать в налоговой базе затраты на парковку в полном объеме, должна быть готова отстаивать свои действия в налоговом споре.
Вариант 2 – безопасный. Если компания хочет избежать претензий налоговиков, расходы на парковку следует учитывать в пределах норм, установленных Постановлением № 92.
При обоих вариантах фирма должна иметь в наличии все необходимые подтверждающие затраты документы (постановление ФАС ПО от 11 марта 2009 г. № А57-4951/2008).
Обоснование и документальное подтверждение
Во-первых, фирма должна установить порядок выплаты компенсации затрат на парковку в своей учетной политике, в приказе директора об установлении компенсации, а также прописать в трудовом договоре с работником (или в дополнительном соглашении к нему) размер возмещения. Отметим, что нормы, указанные в Постановлении № 92, применяются только при расчете налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику (письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275).
Во-вторых, необходимо собрать все документы и расчеты, подтверждающие затраты на компенсацию парковки. Их список будет зависеть от конкретной ситуации.
Компенсация расходов на стоянку возле офиса фирмы. Нередко компании арендуют парковочные места возле зданий своего месторасположения. Подтверждающими расходы документами в данном случае будут являться договор аренды с владельцем парковки и платежные документы. Факт использования работником парковочного места возможно подтвердить с помощью электронных карт-пропусков. Кроме того, в качестве подтверждения могут выступать реестры автомобилей, документы охраны, подтверждающие заезд и выезд автомобиля, и прочее. Вышеупомянутые документы не являются бланками строгой отчетности, но могут использоваться в качестве дополнения к остальным указанным выше документам.
Отметим, что инспекторы предъявляют претензии по поводу включения в расчет налога на прибыль расходов на аренду парковки при наличии у фирмы собственного гаража. По нашему мнению, подобные затраты можно обосновать, использовав следующие доводы:
– количество автомобилей сотрудников превышает количество машино-мест в гараже;
– арендованная стоянка используется для обеспечения сохранности транспортныхсредств (постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2005 г. № А56-5298/2005) и в качестве гостевой парковки для постоянных и потенциальных контрагентов (постановление ФАС МО от 27 марта 2013 г. № А40-61548/12-90-349);
– арендованная стоянка используется исключительно для деятельности, направленной на получение прибыли (например, для автомобилей, перевозящих грузы) (постановление ФАС ЦО от 27 апреля 2006 г. № А68-АП-266/11-05).
Компенсация парковки в разовых поездках. В течение рабочего дня сотрудники компании могут ездить на своем автомобиле на различные мероприятия (переговоры, выставки, конференции и прочее). В данном случае для обоснования и подтверждения расходов на компенсацию парковки работник должен оформить отчет с объяснением производственной необходимости использования личного автомобиля. Также необходимы путевой лист, чеки ККТ, парковочный талон или другие документы по оплате парковки (письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-328). Отметим, что иногда при кратковременной (разовой) парковке (на срок не более суток) договор с владельцем стоянки оформляется путем выдачи потребителю документа (сохранной расписки, квитанции и т. п.) с указанием номера машины. Его копия остается у исполнителя. Данный документ также может являться подтверждающим факт парковки.
Отчет об использовании автотранспорта в производственных целях составляют на основании путевого листа. Форма такого отчета не установлена, поэтому он может оформляться в произвольной форме. В соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» формы первичных документов, подтверждающих расходы, могут разрабатываться экономическим субъектом самостоятельно.
АВТОР СТАТЬИ: Екатерина Шестакова, генеральный директор компании «Актуальный менеджмент», к. ю. н
