Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 августа 2018 г. N 03-07-11/54514 О применении НДС при получении до 1 января 2018 г. субсидий из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов

Вопрос: МУП осуществляет реализацию услуг теплоснабжения города по тарифам, установленным Службой по государственному регулированию цен и тарифов. Предприятие получает субсидию из местного бюджета. Субсидия предоставляется МУП на безвозмездной и безвозвратной основе на возмещение затрат, связанных с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов. Субсидия является целевой и должна быть направлена на оплату кредиторской задолженности поставщикам топливно-энергетических ресурсов. В составе полученной субсидии не учтена сумма налога на добавленную стоимость - т.е. в платежном поручении на перечисление субсидии отсутствуют сведения о выделении из них сумм НДС, в соглашениях о перечислении бюджетных средств сумма НДС также отсутствует.

Прошу разъяснить порядок применения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ до 01 января 2018 года в части восстановления НДС при получении предприятием субсидии из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении до 1 января 2018 года субсидий из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с погашением кредиторской задолженности перед поставщиками топливно-энергетических ресурсов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

С 1 июля 2017 года на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, обязанность восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, распространена, в том числе на случаи получения из местного бюджета субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате НДС по товарам, ввозимым в Российскую Федерацию.

Таким образом, если размер субсидий, полученных налогоплательщиком в период с 1 июля 2017 года по 1 января 2018 года из местного бюджета, определялся исходя из затрат налогоплательщика на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС, то суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещались за счет указанных субсидий, подлежали восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.