Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 ноября 2019 г. № 03-15-05/86804 О начислении страховых взносов физическим лицом как работодателем на выплаты своему работнику, являющемуся гражданином Украины и имеющему действующий патент

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел повторное обращение по вопросу начисления страховых взносов физическим лицом как работодателем на выплаты своему работнику, являющемуся гражданином Украины и имеющему действующий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), и в дополнение к письму Департамента от 13.09.2019 N 03-15-05/70773, направленному на адрес электронной почты, сообщает следующее.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, в настоящее время освобождаются от уплаты страховых взносов с сумм таких вознаграждений только тем физическим лицам, которые оказывают услуги для личных, домашних и (или) иных подобных нужд и которые согласно пункту 7.3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уведомили налоговый орган об осуществлении соответствующего вида деятельности.

При этом в порядке, установленном пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса, налоговый орган осуществляет постановку на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и оказывающих без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, за исключением иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ (пункт 7.3 статьи 83, статья 227.1 Кодекса).

Таким образом, физическое лицо (работодатель), заключившее трудовой договор с гражданином Украины, который осуществляет деятельность по ведению домашнего хозяйства на территории Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, не освобождается от уплаты страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений по трудовому договору в пользу данного гражданина, поскольку такой иностранный работник не подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании уведомления в порядке, предусмотренном пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Обязательному медицинскому страхованию иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", не подлежат.

Следовательно, с выплат и иных вознаграждений в пользу временно пребывающего в Российской Федерации гражданина Украины по вышеупомянутому трудовому договору физическое лицо - работодатель обязано уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Согласно пункту 7.2 статьи 83 Кодекса постановка на учет (снятие с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов, признаваемого таковым в соответствии со статьей 419 Кодекса, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.

На основании пункта 7 статьи 431 Кодекса физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения другим физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту жительства.

По вопросам представления отчетности в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета лиц, поступающих на работу впервые, на которых не был открыт индивидуальный лицевой счет, следует обращаться в Минтруд России.